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增值稅改革細則出臺 4月1日起正式實施

2019-03-25

來源:每日經濟新聞

 

3月21日,財政部、國家稅務總局、海關總署聯合發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(即增值稅改革細則)。公告稱,4月1日起,增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%。

 

  值得一提的是,根據公告,4月1日起,我國將試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關條件的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

 

  出口退稅率相應調整

 

  公告明確,納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%。同時,出口退稅率也相應調整。原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。

 

  記者了解到,目前適用16%這一檔稅率的行業主要有大部分中上游企業、制造業等;適用10%稅率的行業有建筑業、交通運輸等行業。根據天風證券宏觀團隊測算,2019年增值稅稅率每下調一個百分點,16%檔將減稅2230億元,10%檔將減稅1780億元。按照目前的降稅力度,減稅規模將達到8466億元。

 

  普華永道中國內地及香港間接稅服務主管合伙人李軍在接受《每日經濟新聞》記者采訪時表示,這是繼2016年在全國范圍內全面實行增值稅及去年5月下調基準稅率(17%降至16%)之后,增值稅稅率的又一次下調。增值稅是我國目前稅收收入占比最大的稅種,其稅率的下調將帶來大幅減稅。

 

  此外,公告對境外購物退稅也有所調整。適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為8%。

 

  2019年6月30日前,按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的退稅率;按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的退稅率。

 

  可申請留抵退稅

 

  稅收實踐中,增值額征稅簡化為就銷項稅額減去進項稅額的差額。這種扣除法盡管簡便,但也存在一些問題。例如,投入周期較長的新建企業前期資本投入過大,且銷售額較小時,會產生企業進項稅額的沉淀,即留抵稅額。

 

  北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅向《每日經濟新聞》記者表示,由于不同企業的生產經營安排不同,銷售及采購會出現季節性或周期性的差異,所以企業會發生進項稅額大于銷項稅額的情況,于是便產生了留抵額。所謂的留抵額,即企業實際負擔的進項稅額大于其收回的銷項稅額的部分,雖然在應納稅額中顯示為零,但實際上代表了企業負擔的超過銷項稅額部分的進項稅。

 

  對這種情況,世界各國的增值稅制度設計時大多數會采用當即退稅的方法。2018年,我國對部分行業增值稅期末留抵稅額予以退還,如裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業和電網企業等。稅務總局數據顯示,截至去年9月,辦理留抵退稅1148.5億元。增值稅留抵稅款退稅可以減少企業資金被占用,減輕企業融資壓力,降低企業負擔。

 

  根據公告,自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關條件的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。退還計算方式為:允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。

 

  不過,納稅人需要滿足五項要求:自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;納稅信用等級為A級或者B級;申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的。

 

  進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

 

  李旭紅在接受《每日經濟新聞》記者采訪時表示,留抵無法退稅會將稅負落在企業,無法實現對最終消費者的課稅。因此,從改善企業納稅狀況、優化稅收營商環境及完善現代稅制設計的角度去看,均需改善留抵額無法退稅的問題。即使允許留抵退稅,也需縮短退稅的時間及降低退稅的遵從成本。


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